ページ1:

การประเมินสิทธิในการยกเลิก
TFRS 16 สัญญาเช่า 3-6
สิทธิในการยกเลิก และค่าปรับ
ถ้าผู้เช่ามีสิทธิบอกเลิก
ได้ฝ่ายเดียว
ถ้าผู้ให้เช่ามีสิทธิ์บอกเลิก
ได้ฝ่ายเดียว
สิทธิ์บอกเลิกมีผลบังคับหลังจากสิ้นสุดสัญญา
ถ้าแต่ละฝ่ายต่างมีสิทธิ์บอกเลิกสัญญา
เดือดร้อนทั้งคู่
เมื่อบอกเลิก
ต่างฝ่ายต่างเสียหายในระดับ
มากกว่าสาระสำคัญ?
สิทธิ์บอกเลิกยังไม่มีผลบังคับ
ATA.
-
หลังจากสิ้นสุดสัญญา
การวัดมูลค่าสินทรัพย์สิทธิการใช้ tv wa เริ่มแรก + เงินคน - ตั้งใจที่ได้รับ + ต้นทุน ทรงชาเมื่อเริ่มแรก + ปมเรืองอ
ต้องวัดมูลค่าด้วยราคาทุน ซึ่งประกอบด้วย
.
.
.
.
มูลค่าเริ่มแรกของหนี้สินตามสัญญาเช่า
จำนวนเงินที่ต้องจ่ายชำระตามสัญญาเช่า ณ วันที่สัญญาเริ่มมีผลหรือก่อนหน้า หัก สิ่งจูงใจในสัญญา
เช่าที่ได้รับ
ต้นทุนทางตรงเริ่มแรก และ
ประมาณการต้นทุนในการรื้อถอน การขนย้ายสินทรัพย์อ้างอิง การบูรณะสถานที่ตั้งหรือซ่อมแซม
สินทรัพย์อ้างอิง
การวัดมูลค่าหนี้สินตามสัญญาเช่า
จำนวนที่ต้องจ่ายตามสัญญาเช่าที่ยังไม่ได้จ่ายชำระซึ่งต้องคิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญา (หาก
ไม่สามารถระบุได้ ให้ใช้อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนเพิ่มของผู้เช่า) ประกอบด้วย
.
.
.
.
.
ค่าเช่าคงที่ หักสิ่งจูงใจตามสัญญา
ค่าเช่าผันแปรที่ขึ้นอยู่กับดัชนีหรืออัตรา (ให้ใช้อัตรา ณ วันที่สัญญาเช่าเริ่มมีผลบังคับใช้) เช่น
อัตราเงินเฟ้อ อัตราดอกเบี้ยหรืออัตราค่าเช่าในตลาด ส่วนปัจจัยผันแปรอื่น ๆ เช่น ค่าเช่าซึ่งขึ้นอยู่
กับปริมาณการใช้สินทรัพย์อ้างอิง เช่น จำนวนผู้โดยสารบนเครื่องบิน ยอดขายในอนาคต เป็นต้น
ไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สินตามสัญญาเช่า
จำนวนเงินที่คาดว่าจะจ่ายชำระสำหรับมูลค่าคงเหลือที่ได้รับการประกัน
ราคาใช้สิทธิของสิทธิเลือกซื้อ
ค่าปรับที่จ่ายสำหรับการยกเลิกสัญญาเช่า

ページ2:

การพิจารณาหนี้สินสัญญาเช่ากรณีมีทางเลือกขยายอายุสัญญา
ค่าเช่าคงที่โดยเนื้อหา คือ การจ่ายชำระแบบผันแปรโดยรูปแบบแต่โดยเนื้อหาไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้
อัตราค่าเช่าตอนต่อสัญญา = Max (ค่าเช่าต่ำสุดตอนต่อสัญญา, ค่าเช่าตอนเริ่มสัญญา
การวัดมูลค่าภายหลัง
สินทรัพย์สิทธิการใช้
=
การวัดมูลค่าภายหลังของหนี้สินตามสัญญาเช่า
ตัดค่าเสื่อม
.
.
___หนี้สินตามสัญญาเช่า → ดอกเบี้ย
การวัดมูลค่าหนี้สิน
ตามสัญญาเช่าใหม่
• ปรับปรุง ROU
(ต้อง >= 0)
-ผลตาง -> PIL
การเพิ่มมูลค่าตามบัญชีเพื่อสะท้อนดอกเบี้ยของหนี้สินตามสัญญาเช่า
การลดมูลค่าตามบัญชีเพื่อสะท้อนการชำระค่าเช่าตามสัญญาเช่า
การวัดมูลค่าตามบัญชีใหม่เพื่อสะท้อนการประเมินใหม่หรือการเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า ผู้เช่ามีสิทธิ์ตัดสินใจ
0
- การเปลี่ยนแปลงอายุของสัญญาเช่า
การเปลี่ยนแปลงการประเมินสิทธิเลือกซื้อสินทรัพย์อ้างอิง
- การเปลี่ยนแปลงมูลค่าคงเหลือที่ได้รับการประกัน
- การเปลี่ยนแปลงจํานวนเงินที่ต้องจ่ายซึ่งเป็นผลมาจาก
การเปลี่ยนแปลงดัชนีหรืออัตราที่ใช้กําหนดจํานวนเงินที่
ต้องจ่ายชาระ
ใช้อัตราคิดลด ณ วันที่ประเมินใหม่
ผู้เช่าไม่สามารถควบคุมได้
ใช้อัตราคิดลดเดิม ยกเว้นการ
เปลี่ยนแปลงจํานวนเงินที่ต้องจ่าย
ชาระเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลง
อัตราดอกเบี้ยลอยตัว
เปลี่ยนแปลงเนื่องจาก
การประเมินใหม่สำหรับระยะเวลาสัญญา
สิทธิ์ซื้อ และประกันมูลค่าคงเหลือ
(reassessment of estimates) เงื่อนไขกปป.ระบุในสัญญา
การบัญชีการเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า "ไม่ได้แก้สัญญา (คิดเองคนเดียว)
Discount rate เดิม
การประเมินค่าเช่าผันแปรที่ขึ้นอยู่กับดัชนีหรือ
อัตรา หรือการชำระค่าเช่าคงที่โดยเนื้อหา
กลายเป็นการชำระเงินคงที่ในสาระสำคัญ
เกี่ยวกับเหตุการณ์ในอนาคต
ปรับปรุงสิทธิการใช้สินทรัพย์ (ROU)
การเปลี่ยนแปลงอื่น
การจ่ายค่าเช่าผันแปรที่ไม่ขึ้น
อยู่กับดัชนีหรืออัตรา
เช่น ส่วนแบ่งรายได้ หรือส่วน
แบ่งก้าไร
รับรู้เข้ากำไรขาดทุน
การเพิ่มขอบเขตสัญญาเช่าโดยเพิ่ม ROU
สำหรับสินทรัพย์หนึ่งรายการขึ้นไป
Y
(Leases modifications)
เปลี่ยนแปลงข้อกำหนดและเงื่อนไขในสัญญา เงื่อนไขไม่มีการระบุในสัญญา
(ไม่รวมการใช้สิทธิที่ระบุในสัญญาเช่าเดิม)
เพิ่มมูลค่าด้วยราคาเอกเทศ
ถือเป็นสัญญาเช่าแยกต่างหาก
ใช้อัตราคิดลดใหม่แยกต่าง
หาก ณ วันที่เปลี่ยนแปลง
N
การเปลี่ยนแปลงอื่นๆ
เช่น ลดค่าเช่า
วัดหนี้สินตามสัญญาเช่าใหม่
และปรับปรุง ROU
Terminate สัญญาเดิม
สร้างสัญญาใหม่
*คุยกัน Rate
ใหม่
การลดขอบเขตสัญญาเช่า
วัดหนี้สินตามสัญญาเช่าใหม่
และปรับปรุง ROU และรับรู้ผล
ตางเขา P/L
ไม่ถือเป็นสัญญาเช่าแยกต่างหาก